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廣東省00159高級財務會計押題復習資料
高級財務會計
考試-知識點押題資料
[單選]記賬本位幣就是企業從事經營活動的主要經濟環境中使用的貨幣,是企業計量其現金流量和經營成果的統一尺度。
[單選]外幣,就是“外國貨幣”的通稱,又指非記賬本位幣,是企業記賬本位幣以外的貨幣,包括各種紙幣和鑄幣,它常用于企業間交易、投資等經濟活動引起的對外結算業務。
[多選.簡答]外幣交易的內容。
通常企業發生的外幣交易包括:
(1)買人或賣出以外幣計價的商品或者勞務。
(2)借人或者借出外幣資金。
(3)其他以外幣計價或者結算的交易。.
[單選]外幣折算是將在收支過程中實際使用的外幣折算為等值的編報貨幣。外幣折算不是貨幣之間的兌換,只是貨幣表述形式的改變。
[多選.簡答]外匯的具體內容。
外匯是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段,以及可用于國際支付的特殊債權、其他外幣資產,包括:
(1)外國貨幣,包括紙幣、鑄幣等。
(2)外幣有價證券,包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等。
(3)外幣收支憑證,包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等。
(4)其他外匯資金。
[單選]直接標價法是指以一定單位的外國貨幣為標準折算為一定數額的本國貨幣,這種方法被包括我國在內的大多數國家所采用。
[多選.簡答]匯率的分類。
(1)按是否固定,可將匯率分為固定匯率和市場匯率。
(2)按會計入賬時間,可將匯率分為現行匯率和歷史匯率。
(3)按從事外匯經營的銀行角度,可將匯率分為買入匯率、賣出匯率和中間匯率。
(4)匯率在外匯交易中分為即期匯率和遠期匯率。
[單選]匯兌差額是指企業在進行外幣業務會計處理時,由于采用不同的匯率折算,而產生的折算成記賬本位幣金額的差額,這種差額作為企業的利得或損失處理。
[簡答]單項交易觀和兩項交易觀的觀點。
單項交易觀認為應將外幣交易的發生和以后款項的結算視為一筆交易的兩個階段,該交易只有在清償有關應收、應付外幣賬款后才算完成,在此過程中,由于匯率變動而產生的折合為記賬本位幣的差額應調整該項交易的成本或收入,不單獨反映匯兌差額。兩項交易觀認為應將外幣交易的發生和結算視為兩項相互獨立的交易處理該交易在報表編制日及結算日,不應調整原來的成本或收入,而是作為匯兌差額單獨反映。在這種觀點下,外幣購銷業務按記賬本位幣反映的銷售收入或購貨成本的數額取決于交易日的匯率,由于匯率變動而產生的折合成記賬本位幣的差額中,已實現的匯兌差額單獨設立
“財務費用(或匯兌差額)”賬戶進行反映,計入當期損益。
[單選]我國外幣交易會計采用了兩項交易觀,同時采川當明確認法對匯兌差額進行處理。
[單選]外幣統賬制也稱記賬本位幣法.是指發生外幣業務時.將外幣按照一定的匯率折算為記賬本位幣入賬,非記賬本位幣金額只作輔助記錄的一種方法。
[單選]即期匯率通常指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率牌價的中間價。
[分析.核算]交易日的會計處理。
(1)外幣購銷業務。企業從國外進口商品或引進設備,按當日即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣記賬,以確定購入商品及債務的入賬價值,同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。
企業出口商品時,按當日的即期匯率將外幣銷售收人折算為人民幣記賬,對于出口銷售取得的款項或發生的債權,按折算為人民幣金額入賬,同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。
(2)外幣借款業務。企業借入外幣時,應按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬,同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。
(3)外幣投資業務。企業收到投資者以外幣投入的資本,應采用交易日的即期匯率折算。
(4)外幣兌換業務。發生外幣兌換業務時,應當以交易實際采用的匯率,即銀行買入價或賣出價折算。
[簡答]外幣財務報表折算的目的。
(1)為了編制財務合并報表。
(2)為了匯總報告國際分支機構業務。.
(3)提供特種財務報表。
[簡答]流動與非流動項目法的基本內容。
流動與非流動項目法的基本內容是:
(1)資產負債表中的流動資產項目和流動負債項目按資產負債表日現行匯率折算,非流動資產和非流動負債項目按歷史匯率折算。
(2)資產負債表中的投入資本項目按歷史匯率進行折算。
(3)資產負債表中的留存收益項目為軋算的平衡數,無需按特定匯率折算。
(4)利潤表中的收入和費用項目(除折舊費用和攤銷費用等項目外),按項目發生時的匯率折算,或者為了簡化,按編表期內的平均匯率折算。
(5)利潤表中的折舊費用和攤銷費用等項目按相關資產入賬時的歷史匯率折算。
(6)折算差額,按照謹慎性原則,如為折算凈損失,計入當期損益;如為折算凈收益,則予以遞延,計入資產負債表,用來抵銷未來會計年度可能發生的折算損失。
[單選]現行匯率法是采用資產負債表日的現行匯率,將外幣財務報表中的資產和負債項目、收入和費用項目進行折算,只將資產負債表的實收資本項目按歷史匯率折算的一種方法。
[單選]時態法也稱時間量度法,是指依據資產和負債項目的計價時間分別采用現行匯率或歷史匯率進行折算的方法。
[單選]企業合并的實質是控制,而非法律主體的變更,即報告主體的變化產生于控制權的變化。
[多選、簡答]企業合并的分類。
(1)企業合并按照合并后合并主體法律形式是否發生變化,可以分為吸收合并創立合并和控股合并三種。
(2)企業合并按照合并企業所涉及的行業分類,可以分為橫向合并、縱向合并和混合合并三種。
(3)企業按照參與合并的各方在合并前后是否受同一方式相同多方最終控制分類,可以分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并.
[單選]橫向合并也稱為水平合并,是指合并雙方或多方原來屬于同一個行業,或生產工藝、產品、勞務相同或相似的企業之間的合并。
[單選.多選]一般情況下,同一企業集團內部各子公司之間、母公司與子公司之間進行的合并均屬于同一控制下的企業合并,但同受國家控制的企業之間發生的合并,不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受到國家控制而將其作為同一控制下的企業合并,而是非同一控制下的企業合并。
[分析]合并方(購買方)的確定。
企業是否取得對另一家企業的控制權,通常根據下列情況進行判斷:
(1)在合并后的企業中擁有半數以上的投票表決權。
(2)有能力任命或解聘半數以上的董事會成員。
(3)有能力在董事會上行使半數以上的投票權。
(4)右能力決定合并后企業的管理團隊.
[單選.分析]權益結合觀認為,企業合并是參與合并各企業對其原有權益的簡單結合。
[分析]合并完成后的會計處理。
在吸收合并、創立合并和控股合并三種合并方式中,吸收合并結束后,被合并的企業全部解散,只有實施合并的企業在合并后仍是一個單一的會計主體;創立合并完成后,原來的企業均不復存在,新創立的企業也是一個單一的會計主體。因此,吸收合并和創立合并在合并完成后,不會涉及新的會計問題,不需要編制合并財務報表。.
對控股合并而言,母公司本身和子公司都是一個獨立核算的企業。但從整個企業集團的角度看,會計服務對象的空間范圍顯然是由母公司和子公司組成的整體,因此要以整個企業集團為服務對象在個別企業財務報表的基礎上編制合并財務報表。
[多選.簡答]對同一控制下企業合并進行核算時,應遵循的原則。
對同一控制下企業合并進行核算時,應遵循以下原則:
(1)將合并視為股權聯合行為,而不是資產交易。
(2)沒有新的計價基礎,參與合并的資產、負債均按其原來的賬面價值計價。
(3)不是購買行為,沒有購買價格,也就不存在合并成本超過凈資產公允價值的差額,即商譽。
(4)不論合并發生在會計期間的哪個時點,參與合并企業自期初至合并日的損益都要包括在合并后企業的利潤表中。
(5)參與合并企業的留存收益(包括未彌補虧損)應轉人合并后的企業。.
(6)企業合并過程中所發生的所有相關費用,除發行證券或承擔其他債務所支付的費用外,其余均計人當期損益。
[分析.核算]合并中取得的凈資產與合并對價差額的處理。
合并方在吸收合并中取得的凈資產與合并對價差額的處理,應根據不同的合并對價支付方式來確定。以支付現金、非現金資產方式進行的合并,應按所支付現金、非現金資產的賬面價值貸記“銀行存款"、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等賬戶,合并中取得的凈資產賬面價值與所支付的現金、非現金資產的賬面價值的差額,應調整資本公積(資本溢價或股本溢價)。如果需要調減資本公積,資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足沖減的,依次調整盈余公積和未分配利潤;以發行權益性證券方式進行的合并,應按所發行權益性證券的面值貸記“股本”賬戶,合并中取得的凈資產賬面價值與所發行權益性證券面值總額的差額,應調整資本公積(資本溢價或股本溢價),如果需要調減資本公積,資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足沖減的,依次調整盈余公積和未分配利潤。
[分析.核算]同一控制下吸收合并合并費用的處理。
企業合并過程中發生的各項相關費用,包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用法律服務費用等,應當于發生時計入當期損益,但為企業合并發行證券或承擔其他債務所支付的費用除外。以發行債券進行的企業合并,與發行債券相關的傭金、手續費等,應計入所發行債券的初始計量金額,即構成債券入賬價值的組成部分;以發行權益性證券作為合并對價的,與發行權益性證券有關的傭金.手續費等,應當抵減權益性證券的溢價收入,不足沖減的,應當沖減留存收益。
[多選.簡答]非同一控制下企業合并的會計處理原則。
運用購買法對非同一控制下企業合并進行核算時,應遵循以下原則:
(1)購買法的實質是將企業合并視為企業之間發生的一種取得資產或籌集資本的交易。
(2)購買方應以支付對價(現金、非現金資產及發行的權益性證券等)的公允價值為基礎確定購買成本,作為支付對價的非現金資產公允價值與其賬面價值的差額作為資產的處置損益處理。發行的權益性證券的面值與公允價值的差額作為資本公積處理。
(3)購買方應按照公允價值記錄所收到的資產和承擔的債務。
(4)購買成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額時,將差額確認為商譽并根據合并方式的不同分別在個別財務報表或合并財務報表中列示;若購買成本小于所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額時,計入當期損益。
(5)購買方的損益既包括當年自身實現的損益,還包括購買日后被購買方所實現的損益。
(6)被購買方的留存收益不能轉入購買方。
(7)企業合并過程中所發生的所有相關費用,遵循同一控制下企業合并中合并費用的處理原則,即除發行證券或承擔其他債務所支付的費用外,其余均計入當期損益。
[分析.核算]非同一控制下吸收合并購買成本的確定。
一次交換交易實現的企業合并,購買成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。在貨幣資金支付方式下,購買成本為實際支付的款項;如果購買方以轉移非貨幣性資產作為對價,購買成本則為放棄這些非貨幣性資產的公允價值;在購買方以發行債券的情況下,購買成本為債券未來應付金額的現值;如果購買方通過發行權益性證券取得,則購買成本為權益性證券的公允價值。購買方在購買日作為企業合并對面價而付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額,計入當期損益。其中,轉出的固定資產、無形資產等非貨幣性資產公允價值與賬面價值之間的差額計入“營業外收入”;若非貨幣性資產中包含存貨,則應將差額計入“主營業務收入”,并隨之確認相應的增值稅銷項稅額。
[單選]購買方所確認的購買成本大于所取得的可辨認凈資產公允價值份額時,應將這一部分差額(借差)確認為商譽。
[單選]在非同一控制下的控股合并中,購買方應以支付對價(現金、非現金資產及發行的權益性證券等)的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。
[單選、簡答]合并財務報表的含義。
合并財務報表是指將兩個或兩個以上具有法人資格的企業因控股和被控股關系所形成的企業集團作為一個會計主體(報告主體),以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎,由母公司編制的反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。合并財務報表主要包括合并資產負債表.合并利潤表.合并現金流量表和合并所有者權益變動表。
[多選.簡答]合并財務報表的種類。
(1)合并財務報表按編制時間不同,可以分為控制權取得日的合并財務報表和控制權取得日后的合并財務報表。
(2)按合并財務報表反映的具體內容不同,合并財務報表可以分為合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益表及合并財務報表附注等。
[單選]合并所有者權益變動表是反映母公司和子公司所形成的企業集團在一定期間內所有者權益各組成部分當期增減變動表情況的財務報表。
[多選.簡答]與個別財務報表相比,合并財務報表的特點。
與個別財務報表相比,合并財務報表有如下特點:
(1)反映的對象不同。
(2)編制主體不同。
(3)編制基礎不同。
(4)編制方法不同。
[單選]匯總財務報表采用簡單加總的方法進行編制;宣并財務報表則需要通過編制調整抵銷分錄,運用合并財務報表工作底稿等方法進行編制。
[單選]所有權理論也稱為業主權理論,它將公司視為所有者的一個延伸,是一種著眼于母公司在子公司所持有的所有權的合并理論。
[單選.簡答]控制的含義。
控制是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。控制的定義包括三項基本要素:
一是投資方擁有對被投資方的權力。
二是因參與被投資方的相關活動而享有可變回報。
三是有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
在判斷投資方是否能夠控制被投資方時,僅當投資方同時具備上述三要素時,才能表明投資方能夠控制被投資方。
[簡答.分析]投資方的可變回報形式。
(1)股利、被投資方經濟利益的其他分配(例如,被投資方發行的債務工具產生的利息)、投資方對被投資方投資的價值變動。
(2)因向被投資方的資產或負債提供服務而得到的報酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費用或承擔的損失、被投資方清算時在其剩余凈資產中所享有的權益、稅務利益,以及因涉入被投資方而獲得的未來流動性。
(3)其他利益持有方無法得到的回報。
[多選.簡答]投資性主體的特征。
(1)擁有一項以上的投資。
(2)擁有一個以上投資者。
(3)投資者不是該主體的關聯方。
(4)該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。
[單選]一體性原則要求在編制合并財務報表時,把應納人合并財務報表范圍的各公司視為一個整體來進行處理。
[多選、簡答]合并財務報表的編制原則。
(1)以個別財務報表為基礎。
(2)一體性原則。
(3)重要性原則。
(4)真實性原則。
(5)完整性原則。
(6)及時性原則。
[單選]會計政策是指企業在進行會計核算和編制財務報表時所采用的會計原則、會計程序和會計處理方法,是編制財務報表的基礎,也是保證財務報表各項目所反映的內容保持一致的基礎。
[單選、多選]費用類項目的合并金額,根據該項目的合計金額,加上該項目調整與抵銷分錄的借方發生額減去該項目調整與抵銷分錄的貸方發生額計算確定。
[單選、核算]根據我國會計準則的規定,同一控制下的企業合并應采用權益結合法核算,在控股合并的情況下,合并方應以合并日應享有被合并方所有者權益的賬面價值的份額作為形成的長期股權投資的初始投資成本。
[分析.核算]同一控制下控股合并控制權取得日合并財務報表的編制。
(1)母公司持有子公司全部股權。母公司持有子公司全部股權時,被合并方可辨認凈資產全部屬于母公司,應將合并方的長期股權投資與被合并方所有者權益的賬面價值抵銷。同一控制下的企業合并,母公司個別報表上的長期股權投資是以被合并方所有者權益的賬面價值進行初始計量的,因此不會產生差額。
同一控制下的控股合并中,合并后資產負債表的留存收益項目應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤的情況,因此應將被合并企業的盈余公積和未分配利潤項目轉出。
(2)母公司持有子公司部分股權。在母公司持有子公司部分股權的情況下,控制權取得日合并資產負債表的編制原理與母公司持有子公司全部股權基本相同,所不同的是,少數股東持有的股權在合并財務報表中需以少數股東權益項目反映。
[分析.核算]非同一控制下控股合并控制權取得日合并財務報表的編制。
根據我國會計準則的規定,非同一控制下的企業合并應采用購買法核算,在控股合并的情況下,購買方在購買日應當按照確定的企業合并成本作為形成的對被購買方長期股權投資的初始投資成本,企業合并成本包括購買方付出的資產.發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值,以及很可能發生的未來事項的金額。
合并企業在合并日應編制合并財務報表,以反映控制權取得日開始能夠控制的經濟資源情況。在合并資產負債表中,合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量,長期股權投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應確認為合并財務報表中的商譽。商譽確認后,以后各期不攤銷,但每年年末進行減值測試,按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量;長期股權投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,計人合并當期損益,調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。在非同一控制下的控股合并中,與同一控制下的企業合并相同,編制控制權取得日合并財務報表時,也需要抵銷合并企業的長期股權投資與被合并企業的所有者權益;但與同一控制下的企業合并不同,非同-控制下的企業合并在控制權取得日只編制合并資產負債表;同時,合并方應單獨設置備查簿.記錄其長期股權投資成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,作為合并當期及以后期間編制合并財務報表的基礎。
[分析.核算]母公司持有子公司部分股權時,控股合并控制權取得日合并財務報表的編制。
如果母公司只持有子公司部分股權,在編制控制權取得日合并財務報表時,仍分為母公司投資成本等于、大于和小于子公司可辨認凈資產公允價值三種情況,處理原則與母公司持有子公司全部股份基本相同,區別在于在合并資產負債表中應單獨反映“少數股東權益”項目。少數股東權益是指除母公司以外的其他投資者所享有的子公司的所有者權益公允價值的份額。根據我國會計準則,“少數股東權益”項目在“所有者權益”項目下單獨列示。.
在編制控制權取得日合并資產負債表時,應將合并公司的長期股權投資項目與被合并公司的所有者權益項目相抵銷。合并成本大于被合并方可辨認凈資產公允價值份額,應確認合并商譽。
[多選.簡答]同一控制下控股合并控制權取得日后合并財務報表的編制程序。
同一控制下控股合并控制權取得日后合并財務報表的編制應遵循如下基本程序:
(1)將母公司及各個納入合并范圍的子公司的資產負債表、利潤表、所有者權益變動表及現金流量表依次登人合并財務報表工作底稿,并在工作底稿中結出各項目的合計數。
(2)將母公司個別財務報表中的長期股權投資及投資收益按權益法進行調整。
(3)編制抵銷分錄,抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務對個別財務報表的影響。
(4)將抵銷分錄分別過入合并財務報表工作底稿的相關項目,并計算各項目的合并數。
(5)根據合并財務報表工作底稿的合并數分別填列合并資產負債表、合并利潤表和合并所有者權益變動表、合并現金流量表各相關項目。
[單選.分析]按權益法調整對子公司的長期股權投資。
合并財務報表應由母公司以母公司和各個子公司的個別財務報表及有關資料為基礎編制。在日常核算中,母公司對子公司的長期股權投資采用成本法進行核算,其個別財務報表中長期股權投資、投資收益等報表項目的金額是建立在成本法基礎上的。母公司對子公司的長期股權投資核算采用成本法時,其控制權取得日后合并財務報表的編制有兩種思路,一種是成本法下直接抵銷,即在母公司工作底稿中對其個別財務報表不做調整,直接抵銷相關項目;另一種是在母公司工作底稿中對子公司的長期股權投資按權益法調整后,再進行相關項目的抵銷。
[單選.分析]同一控制下控股合并控制權取得日后首期合并財務報表的編制。
在編制合并財務報表時,要將這些企業集團內部的交易抵銷,以消除它們對個別財務報表的影響,保證合并財務報表能夠正確反映企業集團的財務狀況和經營成果。需要抵銷的內部事項包括:母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷、母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷、母子公司及子公司之間內部存貨交易的抵銷、母子公司及子公司之間內部債權債務的抵銷、母子公司及子公司之間內部固定資產交易的抵銷等。
[分析.核算]同一控制下控股合并控制權取得日后,母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷的核算。
(1)擁有子公司全部股權。連續各期編制合并財務報表的情況下,在編制抵銷分錄時需要處理兩個問題,一個是對當期交易或事項的抵銷,另一個是對以前年度交易或事項的抵銷。在連續各期編制合并財務報表時,仍然需要以當年母公司及各子公司的個別財務報表為基礎,將母公司對子公司的長期股權投資項目與子公司的所有者權益項目全額予以抵銷。
(2)擁有子公司部分股權。在連續各期編制合并財務報表時,仍然需要以合并當年母公司及所屬子公司的個別財務報表為基礎,將母公司對子公司的按權益法調整后的長期股權投資項目與子公司的所有者權益項目中母公司擁有的份額予以抵銷,將子公司所有者權益中屬于少數股東的份額,作為少數股東權益處理。
[分析.核算]同一控制下控股合并控制權取得日后,母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵銷的核算。
(1)擁有子公司全部股權。在連續各期編制合并財務報表時,與首期編制一樣,仍然
需要以合并財務報表編制當期母公司及所屬子公司的個別財務報表為基礎,將母公司按權益法調整后的投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤予以抵銷。
(2)擁有子公司部分股權。在連續各期編制合并財務報表時,需要以合并財務報表編制當期母公司及所屬子公司的個別財務報表為基礎,將母公司按權益法調整后的投資收益、少數股東本期損益以及子公司期初未分配利潤與子公司本期對利潤的分配及年末未分配利潤進行抵銷。少數股東本期損益則應當在合并利潤表中“凈利潤”項目下單獨列示為“少數股東損益”項目。
[分析.核算]母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷。
(1)對子公司擁有全部股權。母公司對子公司擁有全部股權,意味著母公司經過權益法調整后的“長期股權投資"項目與子公司凈資產的公允價值之間存在著全額抵銷關系。
(2)擁有子公司部分股權。這意味著子公司凈資產的公允價值與母公司經過權益法調整后的“長期股權投資”項目及“少數股東權益"項目之間存在著抵銷關系,其中,子公司凈資產公允價值中屬于少數股東的份額,作為“少數股東權益”項目列示。在合并財務報表工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記“股本”、“資本公積"、“其他綜合收益”、“盈余公積”和“未分配利潤"項目,貸記“長期股權投資”、“少數股東權益”項目。母公司對子公司長期股權投資數額大于子公司可辨認凈資產公允價值中屬于母公司的份額的差額,作為“商譽”列示在合并資產負債表中。長期股權數額小于子公司可辨認凈資產公允價值中屬于母公司的份額的差額,計入合并當期損益,調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。
[單選]合并現金流量表是綜合反映母公司及子公司形成的企業集團在一定會計期間現金流入、現金流出及增減變動情況的財務報表。
[簡答.分析]內部交易的抵消。
(1)母公司與子公司以及子公司相互之間投資所產生的現金流量的抵銷。在編制
合并現金流量表時,應將投資方取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額項目與接受投資方吸收投資所收到的現金項目相互抵銷。
(2)母公司與子公司以及子公司相互之間取得投資收益收到的現金與分派股利或償付利息支付的現金的抵銷。
(3)母公司與子公司及子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷。在編制合并現金流量表時,應將銷售方銷售商品、提供勞務收到的現金項目和購買方購買商品、接受勞務支付的現金項目進行抵銷。
(4)母公司與子公司及子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷。在編制合并現金流量表時,應將債權人銷售商品、提供勞務收到的現金項目與債務人購買商品、接受勞務支付的現金項目之間相互抵銷。
(5)母公司與子公司及子公司相互之間與固定資產等長期資產購建和處置有關的現金流量的抵銷。在編制合并現金流量表時,應將銷售方銷售商品提供勞務收到的現金項目和購買方購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金項目進行抵銷。
(6)母公司與子公司及子公司相互之間與債券投資有關的現金流量的抵銷。在編制合并現金流量表時,應將債券投資方投資支付的現金項目與債券發行方的個別現金流量表中吸收投資收到的現金項目相互抵銷。.
[簡答]內部交易抵銷中應注意的問題。
(1)母公司與子公司少數股東之間的股權轉讓。
(2)母公司從證券市場買賣子公司發行的股票或債券。
(3)子公司與少數股東之間發生的現金流入與現金流出。
[單選]集團內部交易事項是指集團內部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發生的除股權投資以外的各種交易事項。
[多選.簡答]集團內部交易事項的類型。
(1)按內部交易事項是否涉及損益分類,可分為涉及損益的內部交易事項和不涉及
損益的內部交易事項。
(2)按內部交易事項的具體內容分類,可分為內部存貨交易、內部債權債務、內部固定資產交易、內部無形資產交易和其他內部交易。
[單選.簡答]集團內部存貨交易的類型。
集團內部存貨交易按其銷售方向,可以分為順銷、逆銷和平銷。順銷是指母公司對子公司的銷售;逆銷是指子公司對母公司的銷售;平銷是指子公司之間的銷售。在母公司持股比例不同的情況下,不同類型的內部交易事項,其消除方法有所不同。
[簡答.分析]當期發生的內部交易存貨全部未實現對外銷售的抵銷。
(1)順銷。內部交易在順銷的情況下有兩種抵銷方法:
①按照銷售方內部銷售收入借記“營業收入”項目,貸記“營業成本”項目,同時,將存貨中包含的未實現內部利潤予以抵銷,借記“營業成本"項目,貸記“存貨”項目。.
②按照銷售方內部銷售收人借記“營業收人”項目,按照銷售方結轉的銷售成本貸記“營業成本”項目,按內部銷售收入與成本之間的差額貸記“存貨”項目。
(2)逆銷。基本抵銷方法與順銷相同,即抵銷銷售方的銷售收入和銷售成本,并將存
貨中包含的未實現內部利潤予以抵銷,但同時,還應將內部交易形成的存貨所包含的未實現內部銷售損益中歸屬于少數股東的部分進行抵銷,借記“少數股東權益”項目,貸記“少數股東損益”項目。
[簡答.分析]連續各期存貨跌價準備的抵銷。
以后各期存貨跌價準備的抵銷主要包括兩方面的內容:
(1)首期編制合并財務報表時,內部存貨交易形成的存貨相應計提的跌價準備已經予以抵銷,從而減少了資產減值損失。為此而編制的抵銷分錄為:借記“存貨---存貨 跌價準備”項目,貸記“未分配利潤一年初”項目。第三期及以后各期均應如此。
(2)以前各期及本期內部存貨交易形成的存貨,期末仍應將其賬面價值與其可變現凈值進行比較,以確定存貨跌價準備的計提或沖銷數額。因此,還應就本期計提或沖銷的存貨跌價準備進行調整,編制的抵銷分錄為:借記“存貨一存貨跌價準備”項目,貸記“資產減值損失”項目,或作相反處理。
[分析.核算]當期內部債權債務的抵銷。
(1)母公司與子公司、子公司相互之間的債權、債務的抵銷。將母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵銷時,應根據內部債權、債務的數額借記“應付賬款”、“應付票據”、“應付債券”、“預收賬款”等項目,貸記“應收票據”、“應收賬款”、“持有至到期投資"、“預付賬款”等項目。
(2)內部利息收人與利息支出的抵銷。當企業集團內部企業之間由于債權性投資而存在債權債務關系時,債權方會將收到的利息作為投資收益列示在利潤表中;而債務方企業會將利息支出作為財務費用列示在利潤表中。由于企業集團內部的債權債務均屬于內部資金調撥,由此所產生的利息收人與利息支出也就相應不存在了。因此,應當將內部的利息收入與利息支出相抵銷。
(3)壞賬準備的抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間應收款項與應付賬款等相互抵銷后,由于該會計期間壞賬準備的計提金額是以應收賬款等為基礎的.因此,已抵銷的應收賬款等所計提的壞賬準備也應予以抵銷。編制抵銷分錄時,按已抵銷的應收賬款等所計提的壞賬準備的數額,借記“應收賬款----壞賬準備 ”項目,貸記“資產減值損失"項目。
[分析.核算]上期計提的壞賬準備的抵銷。
在首期編制合并財務報表時,對于企業集團內部的應收賬款等計提的壞賬準備已經予以抵銷,壞賬準備的抵銷減少了資產減值損失,并因此而增加了合并后的凈利潤。當第二期編制合并財務報表時,合并所有者權益變動表中的期初未分配利潤就應該是首期合并所有者權益變動表中的期末未分配利潤。但是,第二期編制合并財務報表時,仍然以母公司和子公司的個別財務報表為基礎,而這些個別財務報表并沒有反映首期抵銷業務的影響。所以,在首期存在應收賬款提取壞賬準備的情況下,對于第二期以個別財務報表為基礎編制的合并所有者權益變動表,其中的期初未分配利潤必然與首期合并所有者權益變動表中的期末未分配利潤之間產生差額。為了使兩者數額一致,就必須將首期抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對第二期期初未分配利潤合并數額的影響予以抵銷,調整第二期期初未分配利潤的合并數額。為此而編制的抵銷分錄為,借記“應收賬款--壞賬準備”項目,貸記“未分配利潤一年初”項目。 第三期及以后各期均是如此。
[單選.簡答]內部固定資產交易是指企業集團內部交易中的一方發生了與固定資產有關的購銷業務。企業集團內部的固定資產交易可以劃分為三種類型:第一種類型是企業集團內部某企業將其使用的固定資產變賣給企業集團內的其他企業作為固定資產使用;第二種類型是企業集團內部企業將其生產的產品或經營的商品銷售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用;第三種類型是企業集團內部企業將其使用的固定資產變賣給企業集團內的其他企業作為普通商品銷售。
[分析.核算]正常使用期內內部固定資產交易的抵銷。
編制首期合并財務報表時,已經將期末固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷,并因此減少了合并后的凈利潤;將就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷,因而減少了管理費用,并因此增加了合并未分配利潤。當第二期編制合并財務報表時,合并所有者權益變動表中的期初未分配利潤就應該是首期合并所有者權益變動表中的期末未分配利潤。但是,第二期編制合并財務報表時,仍然以母公司和子公司的個別財務報表為基礎,而這些個別財務報表并沒有反映首期抵銷的影響。所以,必須將首期抵銷的未實現內部銷售利潤,以及抵銷的就未實現內部銷售利潤計提的折舊對第二期期初未分配利潤合并數額的影響予以抵銷,調整第二期期初未分配利潤的合并數額。因此,在第二期應編制的抵銷分錄應抵銷三個方面的內容:第一,抵銷固定資產原
價中包含的未實現內部銷售利潤,抵銷分錄為,借記“未分配利潤-一年 初"項目,貸記
“固定資產--原價”項目;第二, 抵銷以前各期就未實現內部銷售利潤計提的折舊之
和,編制的抵銷分錄為,借記“固定資產一-累計折舊”項目,貸記“未分配利潤一年
初”項目;第三,抵銷當期就未實現內部銷售利潤計提的折舊,抵銷分錄為:借記“固定資
累計折舊”項目,貸記“管理費用”等項目。第三期及以后各期均是如此。
[分析.核算]內部交易固定資產使用期限未滿情況下的固定資產交易的抵銷。
在這種提前進行清理的情況下,購買固定資產的企業將固定資產原價與其計提的折舊均予以注銷,固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤和累計折舊中包含的就未分配利潤計提的折舊均已不復存在,所以,這些已不必再予以抵銷。但是,固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤,隨著固定資產的清理而成為已實現的損益,為此,必須調整合并財務報表中期初未分配利潤的數額;同時,以前各期就未實現內部銷售利潤計提折舊,也對合并財務報表中期初未分配利潤產生了影響,也需要進行調整;本期管理費用中包含的就未實現內部銷售利潤計提的折舊費用也需要予以抵銷。隨著固定資產的清理,這三個需要調整抵銷的項目均體現在清理損益中。
[單選、多選]金融工具是指形成一一個企業的金融資產,并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。它包括企業的金融資產、金融負債和權益工具。其中,金融資產通常指企業的下列資產:庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、股權投資、債券投資等。金融負債通常指企業的應付賬款、應付票據、應付債券等。
[多選、簡答]衍生金融工具的特征。
從衍生金融工具的定義中可以看出,衍生工具應同時具有下列特征:
(1)衍生金融工具的價值隨著某些變量的變動而變動。
(2)不要求初始凈投資,或只要求很少的初始凈投資。
(3)在未來某一日期結算。
[單選]金融遠期是指在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或出售某項資產的合約。
[單選]商品期貨是指買賣雙方在有組織的交易所內,以公開競價的方式達成協議,約定在未來某一特定時間交割標準數量特定商品的交易合約。
[多選.簡答]金融期權的概念和種類。
期權是一種交易選擇權,是一種能在未來某特定時間以特定價格買入或賣出一定數量的某種特定商品的權利。從交易方式上,金融期權可分為買權和賣權兩個基本類型。根據標的資產的不同,金融期權包括外匯期權、利率期權、股票期權和股票指數期權等。
[分析.核算]交易性衍生金融工具的會計處理。
企業取得交易性衍生工具,形成資產時,應按其公允價值,借記“衍生工具”賬戶,發生的交易費用,借記“投資收益"賬戶,按照實際支付的金額貸記“銀行存款”等賬戶。企業取得交易性衍生金融工具,承擔負債時,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“衍生工具”賬戶。需要說明的是,目前我國企業的會計實務中,交易性衍生金融工具大多表現為金融遠期合同期貨合同等形式。在這些類型的交易中,企業取得衍生工具時,一般都沒有實際交制。另一方面,由該交易同時產生的金融資產和金融負債(債權債務)的公允價值可以相互抵銷,在這種情況下,企業一般認為由衍生工具產生的金融資產和金融負債的公允價值為零。因此,取得交易性衍生金融工具時往往不進行初始確認,也就無須做相關會計處理。
[多選.簡答]期貨合同的基本操作過程。
期貨合同的基本操作過程為:
(1)委托交易。.
(2)開立賬戶并交納保證金。
(3)現貨交割。
[單選]套期保值是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等,指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具,使套期工具的公允價值或現金流量變動,預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。
[多選、簡答]我國對套期工具的具體規定。
我國套期保值準則對其作了如下具體規定:
(1)衍生金融工具通常可以作為套期工具。
(2)非衍生金融資產或非衍生金融負債通常不能作為套期工具,但被套期風險為外匯風險時,某些非衍生金融資產或非衍生金融負債可以作為套期工具。
(3)無論是衍生金融工具還是某些非衍生金融資產或非衍生金融負債,其作為套期工具的基本條件就是其公允價值應當能夠可靠地計量。
(4)在運用套期會計方法時,只有涉及報告主體以外的主體的工具(含符合條件的衍生金融工具或非衍生金融資產或非衍生金融負債)才能作為套期工具。
[單選]公允價值套期是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾,或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。
[多選,簡答]常見的套期有效性評價方法。
常見的套期有效性評價方法有三種:
(1)主要條款比較法。主要條款比較法是指通過比較套期工具和被套期項目的主要條款,以確定套期是否有效的方法。
(2)比率分析法。也稱金額對沖法,是通過比較被套期風險引起的套期工具和被套期項目公允價值或現金流量變動比率.以確定套期是否有效的方法。
(3)回歸分析法。回歸分析法是一種統計學方法,它是在掌握一定量觀察數據基礎上,利用數理統計方法建立自變量和因變量之間回歸關系函數的方法。
[分析.核算]衍生金融工具在資產負債表的列示。
發生衍生金融工具的企業,應該在資產負債表設置“衍生金融資產”和“衍生金融負債"項目列示,前者作為資產項目,后者作為負債項目。
“衍生金融資產"項目,反映企業期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期項目中屬于衍生金融資產的金額,應根據“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項目”等賬戶的期末借方余額分析計算填列。“衍生金融負債"項目,反映企業期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期項目中屬于衍生金融負債的金額,應根據“衍生工具"、“套期工具"和“被套期項目”等賬戶的期末貸方余額分析填列。
[簡答]金融資產和金融負債相互抵銷的條件。
根據金融工具列報準則的規定,金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示,不得相互抵銷。但是,同時滿足下列條件的,應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示:
(1)企業具有抵銷已確認金額的法定權利,且該種法定權利現在是可執行的。
(2)企業計劃以凈額結算,或同時變現該金融資產和清償該金融負債。
[單選]租賃是指在約定的期間內,出租人將資產的使用權讓與承租人,以獲取租金的協議。
[簡答]租賃的特點。
租賃的特點包括:
(1)租賃資產的使用權和所有權分離。
(2)“融資”與“融物”相結合。
(3)租賃資產分期獲得補償。
[單選]租賃開始日是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。
[分析.核算]承租人租金的處理。
承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益;其他方法更為系統合理的,也可以采用其他方法。一般情況下,采用直線法將承租人支付的經營租賃租金確認為費用較為合理,但在某些特殊情況下,則應采用比直線法更系統合理的方法,比如根據租賃資產的使用量來確認租金費用。承租人確認的租金費用,借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶,貸記“銀行存款”、“長期待攤費用”、“其他應付款"等賬戶。
[分析.核算]出租人租金的處理。
在一般情況下,出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內確認為收益,但在某些特殊情況下,則應采用比直線法更系統合理的方法。出租人應當根據應確認的租金收入,借記“銀行存款”、“預收賬款”等賬戶,貸記“租賃收入”、“其他業務收入”等賬戶。
[分析.核算]租賃期開始日的會計處理。
在租賃期開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。
在租賃開始日,承租人應設置“固定資產——融資租入固定資產”。“長期應付款——應付融資租賃款”、“未確認融資費用”等賬戶。
[分析.核算]未確認融資費用分攤的會計處理。
在分攤未確認的融資費用時,根據企業會計準則的規定,承租人應當采用實際利率
法。支付租金時,應借記“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶,貸記“銀行存款"賬戶;分攤時,應借記“財務費用"等賬戶,貸記“未確認融資費用”賬戶。
[單選.多選]同自有應折舊資產一樣,租賃資產的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。
[分析.核算]或有租金的會計處理。
或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量.使用量、物價指數等)為依據計算的租金。由于或有租金的金額不固定,無法采用系統合理的方法對其進行分攤,因此或有租金在實際發生時計入當期損益。或有租金的會計處理主要有以下兩種情況:
(1)對于以銷售量、使用量為計算依據并支付的或有租金,應借記“銷售費用"賬戶,貸記“銀行存款"賬戶。
(2)對于以物價指數為計算依據并支付的或有租金,應借記“財務費用”賬戶,貸記“銀行存款"賬戶。
[分析.核算]出租人未實現融資收益分配的會計處理。
在融資租賃會計中,出租人在每期收到租金的同時,還必須確認每期租金中包含的利息收入,并將該利息由“未實現融資收益”賬戶轉入“租賃收入”賬戶。
根據企業會計準則的規定,未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配,確認為各期的租賃收入。分配時,出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的租賃收人。出租人每期收到租金時,按收到的租金金額,借記“銀行存款"賬戶,貸記“應收融資租賃款"賬戶。同時,每期確認租賃收人時.借記“未實現融資收益”賬戶,貸記“租賃收入"賬戶。
[單選]售后租回是一種特殊形式的租賃業務,指賣主(即承租人)將一項自制的或外
購的資產出售后,又從買主(即出租人)處將該資產租賃回來的業務,亦稱租回或回租業務。
[分析.核算]售后租回形成經營租賃的會計處理。
(1)如有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,資產的銷售業務通常被認為是一項正常的交易,應按正常的固定資產處置進行會計處理。因此,售價與資產賬面價值的差額應當直接計入當期損益。
(2)如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,有關損益應于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的,應將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內;售價高于公允價值的,其高于公允價值的部分應予遞延,并在預計的資產使用期限內攤銷。
[分析、核算]售后租回交易的披露。
承租人和出租人除應當按照有關規定披露售后租回交易外,還應對售后租回合同中的特殊條款作出披露。這里的“特殊條款”是指售后租回合同中規定的區別于一般租賃交易的條款,比如,租賃標的物的售價等。
[簡答]資產負債表債務法的理論基礎。
(1)一項資產的賬面價值小于其計稅基礎的,表明該項資產于未來期間產生的經濟利益流入低于按照稅法規定允許稅前扣除的金額,產生可抵減未來期間應納稅所得額的因素,減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業的經濟利益,應確認為資產。
(2)一項資產的賬面價值大于其計稅基礎的,兩者之間的差額將會于未來期間產生應稅金額,增加未來期間的應納稅所得額及應交所得稅,對企業形成經濟利益流出的義務,應確認為負債。
[單選]資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。
[單選]對于采用成本模式進行后續計量的投資性房地產,其賬面價值和計稅基礎的確定類似于固定資產或無形資產。
[簡答.分析]應付職工薪酬基礎的確定。
會計準則規定,企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本費用,在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,但稅法中如果規定了稅前扣除標準的,按照會計準則規定計入成本費用的金額超過規定標準部分,應進行納稅調整。因超過部分在發生當期不允許稅前扣除,在以后期間也不允許稅前扣除,即該部分差額對未來期間計稅不產生影響,所產生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。
[單選]應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異,由于該差異在未來期間轉回時,會增加轉回期間的應納稅所得額,即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上,由于該暫時性差異的轉回,會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。
[多選.簡答]遞延所得稅資產確認時,應注意的問題。
遞延所得稅資產確認時,應注意的問題有:
(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。
(2)對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補號損(可抵扣虧損)和稅款抵減,應視同可抵扣暫時性差異處理。
[簡答]遞延所得稅負債的確認。
遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差異。除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債期末余額和本期發生額的計算公式為:
遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異期末余額X適用的所得稅稅率
遞延所得稅負債本期發生額(增加或減少)=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額與遞延所得稅資產的確認相對應,企業在確認應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時,交易或事項發生時影響到會計利潤或應納稅所得額的,相關的所得稅影響一般應作為利潤表中所得稅費用的組成部分,即確認遞延所得稅負債應導致利潤表中所得稅費用的增加。資產負債表日,企業按首次確認的遞延所得稅負債金額或按資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的差額,確認遞延所得稅負債時,應借記“所得稅費用”賬戶,貸記“遞延所得稅負債"賬戶;資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的差額,應編制相反的會計分錄。
[單選]當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項,應交納給稅務部門的所得稅金額,即應交所得稅,當期所得稅應以適用的稅收法規為基礎計算確定。
[簡答.分析]遞延所得稅的確定。
遞延所得稅是指按照所得稅準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額,即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果。用公式表示即為: .
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資
產-期初遞延所得稅資產)
在一般情況下,遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認影響利潤表中的所得稅費用。
[單選.多選]股份公司是指以股份制形式集資組成依法設立的企業法人組織。依據《中華人民共和國公司法》規定,我國的股份公司主要有有限責任公司和股份有限公司兩種。
[簡答]上市公司的概念與設立條件。
上市公司是指其股票在證券交易所掛牌交易的股份有限公司。上市公司一定是股份有限公司,但股份有限公司不一定是上市公司。按照我國證券法的規定,股份有限公司申請股票上市,應當符合下列條件:
(1)股票經國務院證券監督管理機構核準已公開發行。
(2)公司股本總額不少于人民幣3000萬元。
(3)公開發行的股份達到公司股份總數的25%以上;公司股本總額超過人民幣4億元的,公開發行股份的比例為10%以上。
(4)公司最近3年無重大違法行為,財務會計報告無虛假記載。
[簡答]上市公司信息披露的法律責任。
為保護投資者權益,我國《證券法)規定,上市公司依法披露的信息必須真實、準確、完整,不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。上市公司不按照規定公開其財務狀況,或者對財務會計報告作虛假記載,可能誤導投資者的,由證券交易所決定暫停其股票上市交易;不按照規定公開其財務狀況,或者對財務會計報告作虛假記載,且拒絕糾正的,由證券交易所決定終止其股票上市交易;信息披露資料有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏,致使投資者在證券交易中遭受損失的,上市公司應當承擔賠償責任。上市公司依法必須披露的信息,應當在國務院證券監督管理機構指定的媒體發布,同時將其置備于公司住所、證券交易所,供社會公眾查閱。
[簡答]分部報告的意義。
分部報告是跨行業、跨地區經營的企業,按其確定的企業內部組成部分(業務分部或地區分部)編報的有關各組成部分收人、費用、利潤、資產、負債等信息的財務報告。
分部報告可以為企業的投資者、債權人、經營管理者等會計信息使用者,提供比企業整體財務報表更為有用和更加具體的會計信息,以便其借助于詳細具體的會計信息評估不同因素對企業的影響,更全面準確地把握企業以往的經營業績,合理地預測和判斷企業未來的發展趨勢,從整體上對企業作出更有根據和更為準確的風險與報酬的判斷,從而為決策提供可靠依據。
[單選.簡答]地區分部的確定。
地區分部是指企業內部可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔著不同于其他經濟環境提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。企業在確定地區分部時,應當結合其內部管理要求,并考慮以下因素:
(1)所處經濟、政治環境的相似性.
(2)在不同地區經營之間的關系。
(3)經營的接近程度大小。
(4)與某一特定地區經營相關的特別風險。
(5)外匯管理規定。
(6)外匯風險。
[單選]分部費用是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。
[單選、多選]中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務報告包括月度財務報告、季度財務報告、半年度財務報告和年初至本中期末的財務報告。
[簡答]中期財務報告確認與計量的基本原則。
(1)中期會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致。
(2)中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。
(3)中期財務報告的會計政策與年度報告遵循相同的一致性要求。
[簡答.分析]中期合并財務報表和母公司財務報表的編制要求。
合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。企業上年度財務報告包括合并財務報表和母公司財務報表的,中期財務報告也應編制合并財務報表和母公司財務報表。中期合并財務報表的合并范圍、合并原則、編制方法以及合并財務報表的內容與格式等均應與上年度合并財務報表一致。
[簡答]中期財務報告附注的披露內容。
中期財務報告附注至少應當包括下列信息:
(1)中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表相一致的說明。
(2)會計估計變更的內容、理由及其影響數,如果影響數不能合理確定,應當說明原因。
(3)前期差錯的性質及其更正金額。
(4)企業經營的季節性或周期性特征。
(5)存在控制關系的關聯企業發生變化的情況。
(6)合并財務報告的合并范圍發生變化的情況。
(7)對性質特別或者金額異常的財務報表項目的說明。
(8)證券發行、回購和償還情況。
(9)向企業所有者分配利潤的情況。
(10)按規定披露分部報告信息的,應披露主要報告形式的分部收入與分部利潤(或
虧損)。
(11)中期資產負債表日至中期財務報告批準報出日之間發生的非調整事項。
(12)上年度資產負債表日以后所發生的或有負債和或有資產的變化情況。
(13)企業結構變化情況。
(14)其他重大交易或事項。
[單選.簡答]關聯方交易的認定。
關聯方交易,是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為,而不論是否收取價款。
要點包括:
(1)關聯方之間交易,通常在關聯方關系已經存在的情況下發生。
(2)關聯方交易主要是資源或義務的轉移。通常情況下,在資源或義務轉移的同時,風險和報酬也相應轉移。
(3)關聯方之間資源或義務的轉移價格是了解關聯方交易的關鍵。關聯方在確定價格時可能有一定程度的彈性,而在非關聯方之間的交易中則沒有這種彈性,非關聯方之間的價格是公平價格。
[單選]企業清算是企業出現了引起終止的事實不能持續經營時所采取的一種法律程序。按企業終止原因不同,企業清算可分為破產清算和非破產清算(普通清算)兩大類,其中非破產清算又可細分為撤銷清算、解散清算和其他清算等。
[多選.簡答]會計核算基本前提。
清算會計的基本前提有會計主體,終止經營、清算期間及貨幣計量等。
(1)會計主體。清算會計的會計主體是在企業財務會計的主體失去了對其財產的管理權和處置權后產生的。企業財務會計的主體是企業。當企業破產清算開始后,管理人成為清算會計的主體。
(2)終止經營。企業清算意味著企業正常經營活動的終止,進人清算狀態,終止企業的生產經營活動將成為破產企業的必然結果。因此,終止經營成為破產清算會計的特有假設。企業在這一假設基礎之上進行資產的估價、變現和債務的償還;在這一假設基礎之上,采用一系列與持續經營假設下不同的會計處理程序和方法、不同的計量基礎以及不同的報告形式。
(3)清算期間。清算會計是以整個清算期間為會計期間,這一期間具有不確定性。清算會計的整個核算過程為一個單一的會計期間,不再區分年度或中期報告。
(4)貨幣計量。清算會計與財務會計一樣,主要以貨幣作為計量單位,輔以其他計量形式。在計量方面不僅采用歷史成本,同時需要使用變現價值。
[簡答、分析]會計核算的原則。
(1)合法性原則。
(2)現行成本原則。
(3)劃分清算費用與非清算費用原則。
(4)收付實現制原則。
[單選、簡答]受理破產的相關規定。
(1)債權人提出破產申請的,人民法院應當自收到申請之日起5日內通知債務人。債務人對申請有異議的,應當自收到人民法院的通知之日起7日內向人民法院提出。人民法院應當自異議期滿之日起10日內裁定是否受理。有特殊情況需要延長受理期限的,經上一級人民法院批準,可以延長15日。人民法院受理破產申請的,應當自裁定作出之日起5日內送達申請人。
(2)債權人提出申請的,人民法院應當自裁定作出之日起5日內送達債務人。債務人應當自裁定送達之日起15日內,向人民法院提交財產狀況說明、債務清冊、債權清冊、有關財務會計報告以及職工工資的支付和社會保險費用的繳納情況。
(3)人民法院裁定不受理破產申請的,應當自裁定作出之日起5日內送達申請人并說明理由。申請人對裁定不服的,可以自裁定送達之日起10日內向上一級人民法院提起上訴。
(4)人民法院裁定受理破產申請的,應當同時指定管理人。
[簡答.分析]破產清算會計的核算程序。
破產清算核算程序如下:
(1)確定破產清算日,接管破產企業的會計檔案.
(2)編制破產清算日的會計賬戶余額表,開立新賬,進行相關轉賬的賬務處理。
(3)接管破產企業的財產,組織財產清查,進行財產清查的賬務處理。
(4)核算破產企業的財產,對破產財產進行重新估價和變現。
(5)確認各種債權,對債務進行清償.
(6)進行破產費用和破產損益的核算,確定清算凈損益。
(7)了結其他未了的債權、債務。
(8)編制破產清算終結日的清算財務報表。
(9)會計檔案移交。
[分析、核算]破產財產的確認與評估。
破產財產是指破產企業在破產程序終結前擁有的全部財產以及應當由破產企業行使的其他權利,具體包括:
(1)宣布破產時破產企業經營管理的全部財產.
(2)破產企業在破產宣告后至破產程序終結前所取得的財產,包括債權人放棄優先受
償的權利;破產財產轉讓價值超過其賬面凈值的差額部分等。
(3)應當由破產企業行使的其他權利。
破產財產的確認,是破產清算的一項重要的基礎工作。它直接決定清償的比例,關系著債權人的利益。管理人接管破產企業后,應組織企業留守人員和管理人的工作人員,對破產企業的全部財產清點、登記造冊,查明企業實有財產總額。破產企業內屬于他人的財產,由該財產的權利人通過管理人取回。
[單選]共益債務指的是在破產申請受理后,為全體債權人的共同利益或者為進行破產程序所必需而負擔的債務。
[單選.簡答]破產債權的特征。
破產債權有以下幾個特征:
(1)必須是破產宣告前成立的債權,破產宣告后產生的債權不能列為破產債權。
(2)必須是無財產擔保的債權,雖有財產擔保,而擔保債權人放棄了優先受償權的,其債權可以構成破產債權。
(3)必須是債權人按照破產債權申報程序申報的債權。逾期未申報的債權,不能作為破產債權,視為自動放棄債權。
(4)必須是債權申報后,經債權人會議確認的債權。
(5)必須是依破產清償程序清償的債權。
[單選]普通清算是指企業自愿解散后,由企業股東或股東(大)會確定的人員組成清算組織,依法定程序自行進行清算。
[多選.簡答]清算組的職權。
(1)清理企業財產,分別編制資產負債表和財產清單。
(2)通知、公告債權人。
(3)處理與清算有關的企業未了結的業務。
(4)清繳所欠稅款以及清算過程中產生的稅款。
(5)清理債權.債務。
(6)處理企業清償債務后的剩余財產。.
(7)代表企業參與民事訴訟活動。
[多選.簡答]清算工作的程序。
(1)登記債權。
(2)清理企業財產,制定清算方案。
(3)清償債務。
(4)公告企業終止。
名詞解釋:
1財務會計:又稱“外部報告會計”指:通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督,以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。
2管理會計:又稱“內部報告會計”指:以企業現在和未來的資金運動為對象,以提高經濟效益為目的,為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。
3會計目標:又稱“會計報表目標”。是指會計是為那些人提供哪些會計信息,以及滿足會計報表使用者的哪些需要,因此會計目標是建立會計實務和會計理論的基礎,是會計理論基本結構的最高層次。
4會計假設:又稱“會計假定”或“環境假設”。它是指會計人員面對變化不定的社會環境做出的合理推論,是會計核算的前提條件依據這些假收集和加工出來的會計信息,就可以滿足會計報表使用者制定經濟決策的需要。會計假設包括了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。
5會計概念:它是對會計基本要素和會計核算的經濟業務所下的定義,也是對廣泛的財務會計內容的基本歸類。會計概念包括資產、負債、權益、收入費用、以及經濟業務等。
6會計原則:又稱“會計準則”。它是建立在會計目標、會計假設及會計概念等會計基礎理論之上具體確認和計量會計事項所應當依據的概念和規則。會計原則對于選擇會計程序和方法具有重要的指導作用。
7高級財務會計含義指:運用傳統的財務會計理論與方法,以及在新的社會經濟條件下發展了的財務會計理論與方法,對在新的經濟條件下出現的一般財務會計中不予包括或不經常發生的企業特殊經濟業務進行核算和監督,向與企業有經濟利害關系者提供有用的決策會計信息的經濟管理活動。
8外幣含義指:“外國貨幣”的簡稱,是指本國貨幣以外的其他國家或地區的貨幣。它常用于企業因貿易、投資等經濟活動引起的對外結算業務中。
9外匯:是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段,以及可用于國際支付的特殊債權、其他外幣資產。
10外幣業務:外幣業務包括外幣交易和外幣報表折算。1)外幣交易:指企業以非記賬本位幣進行的收付、結算等業務。2)外幣報表折算:為滿足特定的目的,將一種貨幣單位表述的會計報表換算成所要求的另一種貨幣單位所表述的會計報表。
11匯率:又稱:匯價或外匯牌價。是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率;或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。匯率的標價:是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格,或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格。
12直接標價法的含義:以一定單位的外幣為標準折合成一定數額的本國貨幣。
13間接標價法;是以一定單位的本國貨幣作為標準,折合成一定數額的外幣。
14銀行掛牌匯率:是由銀行掛牌進行外匯兌換的匯率,分為買入匯率、賣出匯率和中間價。
15外匯市場匯率:是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率,一般有買入匯率、賣出匯率、中間價。
16即期匯率:是外匯買賣成交后第二個工作日應交割的外匯匯率。
17遠期匯率:是屬于預定的外匯買賣,按事先約定的將在未來一定時日,據以交割的外匯匯率。
18匯兌損益指:企業發生的外幣業務在折合為記賬本位幣時,由于匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發生的收付差額,給企業帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。
19遠期外匯買賣是指:買賣雙方先簽訂合同,規定買賣外匯的數額、匯率、交割時間,到規定的交割日期,賣方交匯、買方付款。
20外幣折算:把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示,習慣上,是以總公司的記賬本位幣作為統一貨幣。
21外幣報表折算差額:是指在報表折算過程中,對表上不同項目采用不同匯率折算而產生的差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算損益未實現損益,它一般不在賬簿中反映,只反映在報表中。
22所得稅會計的概念:是指研究處理會計收益與應稅收益差異 的會計理論和方法。所謂會計收益,是指按照會計準則計算出來的稅前會計利潤;而應稅收益,則是指按照稅法規定計算出來的應納稅所得額。
23應付稅款法:是指將本期稅前會計利潤和納稅所得之間的差額對所得稅的影響數額,在當期確認所得稅費用,計入本期損益,而不遞延到以后各期。在這種方法下,本期所得稅費費等于本期應交的所得稅,時間性差異產生的影響所得稅的金額在會計報表中不反映為一項負債或一項資產,僅在會計報表附注中說明其影響的程度。
24長期性差異是指在某一會計期間,稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產生,不能在以后各期轉回,即長期存在,故被稱為“長期性差異”
25時間性差異是指企業的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致,但由于二者的確認時間不同而產生的差異。這種差異在某一時期產生以后,雖應按稅法規定在當期調整,使之符合計稅所得計算的要求,但可
以在以后一期或若干期內轉回,最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互一致。
26納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額,遞延和分配到以后各期,即將本期產生的時間性差異對所得稅的影響,采取跨期分攤的辦法。
27遞延法是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅金額,保留遞延到一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷。在稅率變化或開征新稅時也不需調整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。發生在本期的時間性差異影響納稅的金額,用現行稅率計算,以前各期發生的而在本期轉銷的各項時間性差異影響納稅的金額,按原發生的稅率計算轉銷。
28債務法是將本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額,遞延和分配到以后各期,并同時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額,在稅率變更或開征新稅時,需要調整遞延稅款的賬面余額。
29股份制的含義:是企業財產所有制的一種形式,它通常是指以入股方法把分散的、屬于不同人所有的生產要素集中起來,統一使用,自負盈虧,股東以確認的股份享有利益或承受損失的一種所有制經濟形式。股份制企業的含義:是以股份制形式集資組成依法設立的企業法人組織,通常稱為股份公司。
30股份有限公司的含義:指全部資本分為等額股份,通過發行股票或股權證籌集資本,股東以其所持股份有限對公司承擔責任,公司以其全部的資產對公司的債務承擔責任的法人組織。股份有限公司的特征:公司的資本總額平分為金額相等的股份;股東以其認購股份對公司承擔有限責任,公司以其全部資產對公司債務承擔責任;經批準,公司可以向社會公開發行股票,股票可能交易和轉讓;
股東數不得小于規定的數目,但無上限;每一股有一票表決權,股東以其持有的股份享受權利、承擔義務;公司應將經注冊會計師審查驗證過的會計報告公開。
31有限責任公司的含義;指由兩個以上股東共同出資,股東以其出資額為限對公司承擔責任,公司以其全部資產對公司債務承擔責任的法人組織。
有限責任公司特征:
A:公司的全部資產不分為等額股份;
B:公司向股東簽發出資證明書,不發行股票;
C:公司股份的轉讓有嚴格的限制;
D:公司的股東人數有最高限制;
E:股東以其出資比例享受權利,承擔義務;
F:公司的財務不要求公開。
32上市公司的含義是指:所發行的股票經國務院或國務院授權證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司。特點:
(1)上市公司是股份有限公司。股份有限公司可為不上市公司,但上市公司必須是股份有限公司;
(2)上市公司要經過政府主管部門的批準。按照《公司法》的規定,股份有限公司要上市必須經過國務陸軍或者國務院授權的證券管理部門批準,未經批準,不得上市。
(3)上市公司發行的股票在證券交易所交易。發行的股票不在證券交易所交易的不是上市股票。
33招股說明書含義:指股份有限公司向社會公開發行股票募集股份時,由發起人起草,向社會公眾披露公司有關信息的書面報告。
34市報告書:上市公司股票獲準在證券交易所交易后,由公司管理當局向社會公眾披露有關股票上市情況信息的書面報告。
35資產評估含義指按照特定的目的,遵循客觀經濟規律和公正的準則,依照國家規定的法定標準與程序,運用科學的方法,以統一的貨幣單位,對資產的現有價值進行評定與估算。
36盈利預測:應是在對一般經濟條件、營業環境、市場情況、股票發行人生產經營條件和財務狀況等進行合理假設的基礎上,按照股票發行人正常的發展速度,本著審慎的原則,通過盈利預測表的形式做出。
37現行市價法:通過市場調節,選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象,分析比較對象的現時成交價格和交易條件,通過對此調整,估算出所需評估的資產價值的方法。
38重置成本法:即以現時條件下被評估資產全新狀態的重置成本減去該項資產的實體性貶值和經濟性貶值,估算所需評估的資產價值的方法。
39收益現值法:即將評估對象剩余壽命期間每年(或每月份)的預期收益,用適當的折現率折現,累加得評估基準的現值,以此估算所需評估的資產價值的方法。
40清算價格法:是適用于依照《中華人民共和國共和國企業破產法》規定,對經人民法院宣告破產的企業的資產評估方法。它是根據企業清算對資產可變現的價值,評定重估確定所需評估的資產價值的方法。
41上市公司的信息披露:上市公司根據有關法規于規定時間編制并公布的反映公司業績的報告稱為定期報告。定期報告包括年度報告和中期報告。年度報告是公司會計年度經營狀況的全面總結。中期總結是公司關年度經營狀況的總結。上市公司根據有關法規對某些可能給上市公司股票的市場價格產生較大影響的事件予以披露的報告稱為臨時報告。臨時報告包括重大事件公告和公司收購公告。
42租賃含義是資產的所有者將其使用權讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經濟活動形式。
43經營租賃:是為了滿足經營使用上的臨時或季節性需而發生的資產租賃;
44融資租賃:是指實質上轉移與資產所有權有
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